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2019年注册会计师《会计》重点试题及答案解析(四)
发布时间:2019-05-18   好学通注册会计师网

  多项选择题
  1、甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司。20×0年度,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元,无其他所有者权益变动。20×0年末,甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度,乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元,无其他所有者权益变动。20×1年末,甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中,正确的有( )。(环球网校提供合并财务报表试题)
  A.20×1年度少数股东损益为0
  B.20×0年度少数股东损益为400万元
  C.20×1年12月31日少数股东权益为0
  D.20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元
  E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元
  【答案】BDE
  【解析】选项B,20×0年少数股东损益金额=2 000×20%=400(万元);选项A,20×1年少数股东损益金额=-5 000×20%=-1 000(万元);选项C,20×1年少数股东权益金额=20×0年末825-5 000×20%=-175(万元);选项E,20×1年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8 500+2 000×80%-5 000×80%=6 100(万元);选项D,20×1年股东权益总额=20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益=6 100-175=5 925(万元)。
  2、关于合并范围,下列说法中正确的有( )。
  A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利
  B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利
  C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制,也不能阻止其他方对被投资方实施控制
  D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利
  【答案】AC
  【解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时,应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利,不考虑保护性权利,选项B和D错误。
  3、下列项目中,应纳入A公司合并范围的有( )。
  A.A公司持有被投资方半数以上投票权,但当这些投票权不是实质性权利
  B.A公司持有被投资者48%的投票权,剩余投票权由数千位股东持有,但没有股东持有超过1%的投票权,没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策
  C.A公司持有被投资者40%的投票权,其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权,股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利,若要改变协议,须获得三分之二的多数股东表决权同意
  D.E公司拥有4名股东,分别为A公司、B公司、C公司和D公司,A公司持有E公司40%的普通股,其他三位股东各持有20%,董事会由6名董事组成,其中4名董事由A公司任命,剩余2名分别由B公司、C公司和D公司任命
  【答案】BCD
  【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权,但当这些投票权不是实质性权利时,其并不拥有对被投资方的权力,选项A不纳入合并范围。
  综合题
  1、甲公司为一上市的集团公司,原持有乙公司30%股权,能够对乙公司施加重大影响。甲公司20×3年及20×4年发生的相关交易事项如下:(1)20×3 年1月1日,甲公司从乙公司的控股股东——丙公司处受让乙公司50%股权,受让价格为13000万元,款项已用银行存款支付,并办理了股东变更登记手续。购买日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元,公允价值为20 000万元(含原未确认的无形资产公允价值2 000万元)除原未确认入账的无形资产外,其他各项可辨认资产及负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产系一项商标权,自购买日开始尚可使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊銷。甲公司受让乙公司50%股权后,共计持有乙公司80%股权,能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50% 股权时,所持乙公司30%股权的账面价值为5400万元,其中投资成本4 500万元,损益调整870万元,其他权益变动30万元;公允价值为6 200万元。
  (2)20×3年1月1日,乙公司个别财务报表中所有者权益为18 000万元,其中实收资本为15 000万元,资本公积为100万元,盈余公积为290万元,未分配利润为2 610万元。20×3年度,乙公司个别财务报表实现净利润500万元,因可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益60万元。
  (3)20×4年1月1日,甲公司向丁公司转让所持乙公司70%股权,转让价格为20 000万元,款项已经收到,并办理了股东变更登记手续。出售日,甲公司所持乙公司剩余10%股权的公允价值为2 500万元。转让乙公司70 %股权后,甲公司不能对乙公司实施控制、共同控制或施加重大影响。
  其他有关资料:甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联关系。甲公司受让乙公司50%股权后,甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。20×3年度及20×4 年度,乙公司未向股东分配利润。不考虑相关税费及其他因素。
  【要求及答案(1)】根据资料(1),计算甲公司20×3年度个别财务报表中受让乙公司50%股权后长期股权投资的初始投资成本,并编制与取得该股权相关的会计分录。
  长期股权投资的初始投资成本=5 400+13 000 =18 400(万元)
  借:长期股权投资   13 000
  贷:银行存款      13 000
  【要求及答案(2)】根据资料(1),计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司发生的合并成本及应列报的商誉。
  合并成本 =6 200+13 000=19 200(万元)
  商誉=19200 -20 000×80%=3 200(万元)
  【要求及答案(3)】根据资料(1),计算甲公司20×3年度合并财务报表中因购买乙公司50%股权应确认的投资收益。
  应确认的投资收益=6 200 - 5 400 +30=830(万元)
  【要求及答案(4)】根据资料(1)和(2),编制与甲公司20×3年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整及抵销分录。
  借:无形资产            2 000
  贷:资本公积             2 000
  借:管理费用             200(2000/10)
  贷:无形资产              200
  调整后的净利润=500-200=300(万元)
  借:长期股权投资           288
  贷:投资收益        (300×80%) 240
  其他综合收益       (60×80%) 48
  借:长期股权投资           800(6200-5400)
  贷:投资收益              800
  借:资本公积              30
  贷:投资收益               30
  借:实收资本           15 000
  资本公积      (100+2000)2 100
  其他综合收益       (0+60) 60
  盈余公积        (290+50)340
  年末未分配利润 (2610+300-50)2 860
  商誉   (19 488-20360×80%)3 200
  贷:长期股权投资  (18 400+288+800)19 488
  少数股东权益    (20360×20%)4 072
  借:长期股权投资           288
  贷:投资收益        (300×80%)240
  其他综合收益       (60×80%)48
  借:长期股权投资           800(6200-5400)
  贷:投资收益              800
  借:投资收益       (300×80%)240
  少数股东损益            60
  年初未分配利润         2 610
  贷:提取盈余公积             50
  年末未分配利润          2 860
  【要求及答案(5)】根据上述资料,计算甲公司20×4 年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益,并编制相关会计分录。
  应确认的投资收益=20 000-18 400×70%/80%+30+2500- 18 400×10%/80% =4 130(万元)或=(20 000+2 500)-18 400+30=4 130(万元)
  借:银行存款              20 000
  贷:长期股权投资    (18 400×70%/80%)16100
  投资收益                3 900
  借:资本公积                30
  贷:投资收益                 30
  借:可供出售金融资产(或交易性金融资产)2 500
  贷:长期股权投资    (18 400×10%/80%)2 300
  投资收益                 200
  【要求及答案(6)】根据上述资料,计算甲公司20×4 年度合并财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益。
  应确认的投资收益=20 000+2 500-(20 000+300+60)×80%-3 200+60×80%=3060(万元)