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2019年注册会计师《会计》重点试题及答案解析(五)
发布时间:2019-05-18   好学通注册会计师网

  一、单项选择题
  1、20×3年,甲公司实现利润总额210万元,包括:20×3年收到的国债利息收入10万元,因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为20万元,年末余额为25万元,上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素,甲公司20×3年的所得税费用是( )。
  A.52.5万元
  B.55万元
  C.57.5万元
  D.60万元
  【答案】B
  【解析】甲公司20×3年的所得税费用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(万元)。本题官方答案D。
  2、甲公司适用的所得税税率为25%,各年税前会计利润为10 000万元。按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2019年末“预计负债”科目余额为500万元(因计提产品保修费用确认),2019年末“递延所得税资产”余额为125万元(因计提产品保修费用确认)。甲公司2019年实际支付保修费用400万元,在2019年度利润表中确认了600万元的销售费用,同时确认为预计负债。2019年度因该业务确认的递延所得税费用为( )。
  A.50万元
  B.-50万元
  C.2 500万元
  D.0
  【答案】B
  【解析】年末负债账面价值=500-400+600=700(万元);年末负债计税基础=700-700=0;年末累计可抵扣暂时性差异金额=700(万元);2019年末“递延所得税资产”余额=700×25%=175(万元);2019年末“递延所得税资产”发生额=175-125=50(万元);递延所得税收益为50万元。
  二、多项选择题
  1、甲公司适用的所得税税率为25%,其20×9年发生的交易或事项中,会计与税收处理存在差异的事项如下:
  ①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资,期末公允价值大于取得成本160万元;
  ②收到与资产相关政府补助1 600万元,相关资产至年末尚未开始计提折旧,税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司20×9年利润总额为5 200万元,假定递延所得税资产/负债年初余额为零,未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
  下列关于甲公司20×9年所得税的处理中,正确的有( )。
  A.所得税费用为900万元
  B.应交所得税为1 300万元
  C.递延所得税负债为40万元
  D.递延所得税资产为400万元
  【答案】CD
  【解析】20×9年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元);递延所得税负债=160×25%=40(万元),对应其他综合收益,不影响所得税费用;递延所得税资产=1 600×25%=400(万元);所得税费用=1 700-400=1 300(万元)。
  2、甲公司2019年12月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定,甲公司向乙公司销售A产品1 000万件,单位售价5元(不含增值税),增值税税率为17%;如果乙公司当日支付款项,乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为4元。根据历史经验,甲公司估计A产品的退货率为10%。2019年12月20日发出A产品,并开具增值税专用发票,并收到货款。至2019年12月31日止,上述已销售的A产品尚未发生退回。
  甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司税前会计利润为10 000万元。不考虑其他纳税调整。2019年度甲公司因销售A产品相关所得税处理表述正确的是( )。
  A.产生可抵扣暂时性差异为100万元
  B.应交所得税为2 525万元
  C.递延所得税费用为-25万元
  D.所得税费用为2 500万元
  【答案】ABCD
  【解析】2019年12月31日确认估计的销售退回,会计分录为:
  借:主营业务收入(1 000×5×10%)500
  贷:主营业务成本(1 000×4×10%)400
  预计负债           100
  年末预计负债的账面价值=100(万元)
  年末预计负债的计税基础=100-100=0
  年末可抵扣暂时性差异=100(万元)
  年末应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)
  2019年应交所得税=(10 000+100)×25%=2 525(万元)
  2019年确认递延所得税费用=-25(万元)
  2019年确认所得税费用=2 525-25=2 500(万元)
  三、计算分析题
  1、甲公司2019年度税前会计利润为1 000万元,所得税税率为25%。
  (1)甲公司全年应付职工薪酬为285万元,其中:工资、薪金为200万元,职工福利费30万元,工会经费5万元,因现金结算股份支付确认管理费用50万元;假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
  (2)税法规定,企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除:企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣。
  【答案】
  (1)应纳税所得额=1 000+职工福利费(30-200×14%)+ 工会经费(5-200×2%)+ 股份支付确认管理费用50万元=1 000+(30-28)+(5-4)+50 =1 053(万元)
  (2)当期应交所得税额=1 053×25%=263.25(万元)
  (3)负债账面价值=285(万元);负债计税基础=285-50=235(万元);形成可抵扣暂时性差异=50(万元)。
  借:所得税费用  (263.25-12.5)250.75
  递延所得税资产   (50×25%)12.5
  贷:应交税费——应交所得税     263.25
  2、甲公司的所得税税率为25%。2019年12月31日涉及一项诉讼案件,甲公司估计败诉的可能性为60%,如败诉,估计赔偿金额很可能为100万元。假定甲公司税前会计利润为10 000万元。不考虑其他纳税调整。
  假定一:假定涉及一项担保诉讼,税法规定担保涉及诉讼不得税前扣除假定二:假定涉及一项违反合同的诉讼案件,税法规定违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除
  年末负债账面价值=100(万元)年末负债账面价值=100(万元)
  年末负债计税基础=100-0=100(万元)年末负债计税基础=100-100=0
  无暂时性差异年末可抵扣暂时性差异=100(万元)
  年末“递延所得税资产”发生额=25(万元)
  借:所得税费用     2 525
  贷:应交税费——应交所得税
  [(10 000+100)×25%] 2 525
  借:所得税费用     2 500
  递延所得税资产    25
  贷:应交税费——应交所得税 [(10 000+100)×25%]2 525
  3、2019年甲公司取得当地财政部门拨款2 000万元,用于资助甲公司2019年7月开始进行的一项研发项目的前期研究,预计将发生研究支出2 000万元。项目自2019年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500万元。税法规定,该政府补助应计入当年应纳税所得额。甲公司对该交易事项的会计处理如下:
  借:银行存款          2 000
  贷:递延收益            2 000
  借:递延收益          1 500
  贷:管理费用 (2 000×1 500/2 000)1 500
  递延收益的账面价值=2 000-1 500=500(万元)
  递延收益的计税基础=500-500=0
  可抵扣暂时性差异=500(万元)