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2019注册会计师考试会计第四章第一节(2)

时间:2019-07-07

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  (二)持有期间的核算
  成本法下持有期间有两件事确认投资收益和期末计提资产减值

  1.确认投资收益
  (1)在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
  被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回(清算性股利)。
  (2)通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年度,被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。成本法下收到股利的账务处理是
  借应收股利
  贷投资收益 (分回投资后的利润)
  长期股权投资(分回投资前的利润)

  2.期末计提减值
  (1)对子公司的投资计提减值,比照固定资产计提减值进行处理。
  (2)按照成本法核算的、不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值,应当按照 “金融工具确认和计量” 准则有关规定处理。
  在按照上述规定计算出应计提减值的金额后,计提减值的账务处理是
  借资产减值损失
  贷长期股权投资减值准备

  (三)处置时的核算
  处置长期股权投资,核心问题是确定转让损益应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是
  借银行存款 (收到的价款)
  长期股权投资减值准备
  贷长期股权投资
  贷或借投资收益
  (二)外贸企业出口货物——先征后退计算方法
  1.外贸企业“先征后退”的计算办法
  应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率
  2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定
  3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定
  外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费,凭受托方开具货物的退税税率,计算加工费的应退税额。

  新增五、旧设备的出口退(免)税处理1
  总结如下:
  
   

  新增六、出口卷烟免税的税收管理办法1
  (一)卷烟出口企业购进卷烟出口的,卷烟生产企业将卷烟销售给出口企业时,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
  (二)有出口经营权的卷烟生产企业按出口计划直接出口自产卷烟,免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
  (三)卷烟生产企业委托卷烟出口企业按出口计划出口自产卷烟,在委托出口环节免征增值税、消费税,出口卷烟的增值税进项税额不得抵扣。
  新增七、出口货物退(免)税管理1
  (一)生产企业未在规定期限内申报出口货物的处理
  申报退免税时间出口企业应在货物报关出口之日起90日内,向退税部门申报办理出口货物退(免)税手续。逾期不申报的,除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外,不再受理该笔出口货物的退(免)税申报。

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