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2019注册会计师考试税法第九章第二节(1)

时间:2019-08-16

   第二节 城镇土地使用税法

  本节属于非重点章中较为简单的小税种,考试题型除单选题、多选题外,还可涉及计算题,预计2010年题量1~2小题,分值1~2分左右。

  本节新增:

  对征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。

  一、城镇土地使用税基本原理

  (一)概念:城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

  (二)特点:1.征税对象是国有土地;2.征税范围广;3.实行差别幅度税额。

  二、纳税义务人

  城镇土地使用税的纳税义务人,是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人,包括:内资企业、外商投资企业和外国企业在华机构、事业单位、社会团体、国家机关、军队及其他单位,个体工商户及个人也是纳税人。

  纳税人通常包括以下几类:

  (一)拥有土地使用权的单位和个人;

  (二)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的,其土地的实际使用人和代管人为纳税人;

  (三)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,其实际使用人为纳税人;

  (四)土地使用权共有的,共有各方都是纳税人,由共有各方分别纳税。

  三、征税范围

  城镇土地使用税的征税范围是:城市、县城、建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地,不包括农村集体所有的土地。

  【解析1】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地,应按规定缴纳城镇土地使用税。

  【解析2】(新增内容)对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,按规定征收城镇土地使用税。

  其中:(1)已取得地下土地使用权证的,按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款;(2)未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未标明土地面积的,按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。

  特别关注:对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。

  四、应纳税额的计算

  (全年)应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)×适用税额

  (一)计税依据——实际占用的土地面积

  1.以测定面积为计税依据,适用于由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人。

  2.以证书确认的土地面积为计税依据,适用尚未组织测量土地面积,但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人。

  3.以申报的土地面积为计税依据,适用于尚未核发土地使用证书的纳税人。

  【例题·单选题】某城市的一家公司,实际占地23000平方米。由于经营规模扩大,年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米,公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税,以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额。该公司当年应缴纳城镇土地使用税为( )。

  A.46000元

  B.48000元

  C.50000元

  D.52000元

  [答疑编号346090201]

  『正确答案』C

  『答案解析』应纳税额=(23000+2000)×2=50000(元)

  (二)税率——有幅度的定额税率,是该土地所在地段的税率。

  1.城镇土地使用税单位税额有较大提高。最高与最低税额之间相差50倍,同一地区最高与最低税额之间相差20倍。

  2.经济落后地区,税额可适当降低,但降低额不得超过税率表中规定的最低税额30%。经济发达地区的适用税额可适当提高,但需报财政部批准

 

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