欢迎进入:好学通注册会计师网!
你的位置: 主页 > 考试报名 > 报名入口 > 正文
2019年注册会计师考试《会计》真题及试题答案[综合二]
发布时间:2019-10-23   好学通注册会计师网

[注册会计师真题网]2019年注册会计师考试《会计》真题及试题答案[综合二],供注册会计师考生参考。

  计算分析题三

  甲公司适用的所得税率为25%,预计以后期间不会变更,未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;2X15年出递延所得税资产的账面余额为100万元,递延所得税负债的账面余额为零,不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。2X15年,甲公司发生的下列交易或事项,其会计处理与所得税法规规定存在差异:

  (1)甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响,采用权贫法核算,其初始投资成本为 1000万元。截至2X15年12月31日,甲公司该股权投资的账面价值为1900万元,其中,因一公司2X15年实现净利润,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资的账面价值为300万元,甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元,其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年虔的净利润。甲公司计划于2X16年出售该项股权投资,但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定,国民企业间的股息、红利免 税。

  (2)1月4日,甲公司经股东大会批准,授予其50名管理人员每人10万份股份期权,每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股,但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满4才可行权。甲公司因该股份激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定,行权时股份公允价值与员工实际支付价款之间的差额,可在行权期间计算应纳税所得额 时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元,预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

  (3)2X15年,甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定,不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2X15年度销售收入为9000万元。

  (4)甲公司2X15年度利润总额4500万元,以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内

  假定:除上述事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项;甲公司和乙公司均为境内居民企业;不考虑中期财务报告及其他因素,甲公司于年末进行所得税会计处理

  要求:

  (1)根据资料(1),说明甲公司长期股权投资权贫法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异;如果产生暂时性差异,说明是否应当确认递延所得税负债或资产,并说明理由;

  (2)分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用,编制相关的会计分录。

  【参考答案】

  (1)长期股权投资的账面价值=1900(万元)

  计税基础=1000(万元)

  账面价值与计税基础的差异形成暂时性差异,不需要确认递延所得税;理由:甲公司计划于2×16年出售该项股权投资,形成的暂时性差异在未来期间可以转回,因此不确认递延所得税。

  (2)资料2

  2x15年,A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为550万元,但预计未来期间可税前扣除的金额为1600万元,超过了该公司当期确认的成本费用。根据企业会计准则讲解的规定,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此,应该确认的递延所得税资产的金额=550x25%=137.5(万元),具体的所得税会计处理如下:

  借:递延所得税资产(1600x25%) 400

  贷:资本公积一一其他资本公积[(1600-550)×25%]262.5

  所得税费用137.5

  (3)资料3

  应该确认的递延所得税资产金额=(16OO-9000×15%)x25%=62.5,具体的所得税会计处理如下:

  借:递延所得税资产[(1600-9000x15%)x25%】62.5

  贷:所得税费用62.5

  (4)资料4

  递延所得税资产金额转回的金额=400x25%=100,具体的所得税会计处理如下:

  借:所得税费用(400×25%) 100

  贷:所得税费用62.5

  递延所得税资产金额转回的金额=400x25%=100,具体的所得税会计处理如下:

  借:所得税费用(400x25%)100

  贷:递延所得税资产100

  应交所得税(4500-400+1600-9000x15%-300+550)x25%=1150(万元〉

  所得税费用=应交所得税费用1150+递延所得税费用(-137.5-62.5+100)=1050万元)

  借:所得税费用1150

  贷:应交税费一一应交所得税1150

  计算分析题四

  甲公司为境内上市公司。2×13年10月20日,甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年,年利率为6%,利息按年支付,本金到期一次偿还。借款协议约定:如果甲公司不能按期支付利息,则从违约曰起按年利率7%加收罚息。2×13年、2×14年,甲公司均按期支付乙银行借款利息。2×15年1月起,因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难,当年末按照支付全年利息。为此,甲公司按7%年利率计提的该笔借款自2×15年1月1曰起的罚息3500万元。

  2×15年12月20曰,甲公司与以银行向其总行申请减免家公司的罚息,甲公司编制2×15年财务报表时,根据与乙银行债务重组的进展情况,预计双方将于近期达成减免罚息的协议,并据此判断2×15年原按照7%年利率计提的该笔借款罚息3500万元全部冲回。

  2×16年4月20日,在甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出日之前,甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》,协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符,即从2×16年起,如果甲公司与借款到期前能按照支付利息并与借款到期时偿还本金,甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息;同时,免除2×15年的罚息3500万元。

  假定:甲公司上述借款按照摊余成本计量,不考虑折现及其他因素。

  要求:

  (1)判断甲公司能够根据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金融并据此进行会计处理,说明理由。

  (2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×15年调整事项,并说明理由。

  (3)判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后,甲公司是否可以协议签订日确认债务重组收益,并说明理由。

  (4)计算甲公司2x15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

  【参考答案】

  (1)甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。

  理由:2x15年资产负债表曰编制财务报表时,甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协议,不能基本确定不需要偿还借款,根据谨慎性原则或有事项的判断原理,不能转回对应的利息费用。

  (2)不应作为甲公司2x15年调整事项处理。

  理由:协议签订日期为2x16年4月20曰,虽然在资产负债表曰前存在该事项,但在签订协议时才确定该事项,应作为2x16年的债务重组处理,作为非调整事项进行列报。

  (3)甲公司不可以在协议签订日确认重组收益。

  理由:甲公司应当在重组日确认重组收益,不能在协议签订日确认重组收益。

  (4)长期借款列示金额为5亿元;

  应付利息列示金额=50000x6%=300(万元);

  其他应付款列示金额为3500万元。